Danske selskaber kan under visse betingelser fradrage endelige underskud fra EU/EØS-datterselskaber, faste driftssteder og faste ejendomme uden valg af international sambeskatning. Adgangen er snæver og forudsætter, at aktiviteten reelt ophører, og at underskuddet ikke kan udnyttes i udlandet nu eller fremover.
Retligt udgangspunkt
Nationale sambeskatningsregler udligner normalt underskud i en dansk koncern, men frem til 2018 var udenlandske underskud afskåret fra fradrag uden international sambeskatning. EU-domstolen fastslog, at dette strider mod EU-retten, når underskuddet er endeligt. Som følge heraf blev selskabsskatteloven ændret i 2020 med § 31 E, der åbner for fradrag af endelige underskud fra EU/EØS-enheder.
Et underskud er endeligt, når det efter reglerne i det relevante udland hverken har kunnet, kan eller vil kunne anvendes. Vurderingen foretages efter udenlandske regler og under et dansk lighedsprincip: Der gives kun fradrag i samme omfang, som hvis enheden havde været dansk. Afviklingsformen er derfor afgørende; fx kan konkursunderskud fra et udenlandsk selskab ikke fradrages, da det heller ikke kan ske ved en dansk konkurs.
Afgrænsning i praksis
Skatterådet har i flere afgørelser præciseret, at fortsat aktivitet i udlandet udelukker endelighed. I en sag fra december 2023 blev fradrag nægtet, fordi et norsk datterselskabs salgsaktivitet kunne fortsætte som fast driftssted for et dansk koncernselskab. Dermed ville koncernen reelt kunne vælge beskatningsland.
I en afgørelse offentliggjort i januar 2023 blev fradrag ligeledes nægtet, hvor aktivitet i et norsk fast driftssted blev overdraget til et norsk koncernselskab uden brug af en national regel, der tillod underskudsoverførsel. Muligheden for udnyttelse i Norge udelukkede, at underskuddet var endeligt.
Praktiske konsekvenser
Planlægning af exit fra udlandet bør adressere dokumentation for fuldstændigt ophør, afklaring af udenlandske fremførsels- og koncernregler samt valg af afviklingsmetode. Koncernen skal kunne løfte beviset for, at ingen udnyttelsesadgang består.
Endelig kan det akkumulerede underskud siden etablering fradrages, hvis der har været koncernforbindelse i hele perioden. Strukturelle valg, der bevarer eller genoptager aktivitet, kan derimod afskære fradrag og bør vurderes nøje.
