Skatterådet har ændret praksis for moms på bestyrelseshonorarer. Fremover skal honorarer til bestyrelsesmedlemmer som udgangspunkt faktureres uden moms, også når arbejdet udføres og indtægtsføres i et advokat- eller konsulentselskab. Den momsmæssige vurdering adskilles dermed fra den skatteretlige rubricering.
Ny praksis og baggrund
Historisk blev advokaters og konsulenters bestyrelsesarbejde anset for selvstændig økonomisk virksomhed, hvilket udløste moms på honorarerne. Med et bindende svar af 25. februar 2025 og et efterfølgende styresignal fastslår Skatterådet, at dette udgangspunkt ikke længere gælder.
I momsretlig forstand afgøres spørgsmålet efter momsloven § 3 og en konkret vurdering. Skatterådet tilkendegiver dog, at bestyrelsesmedlemmer som hovedregel ikke opfylder betingelserne for at handle selvstændigt i momsmæssig forstand, hvorfor honoraret ikke er momspligtigt.
Den tidligere linje tog udgangspunkt i en afgørelse fra 1995 om advokatselskaber og en afgørelse fra 2011 om konsulenter, hvor bestyrelseshonorarer blev kanaliseret til selskabet og pålagt moms uden en selvstændig momsretlig vurdering af arbejdets karakter.
Kriterier for vurderingen
Vurderingen tager udgangspunkt i, om bestyrelsesmedlemmet handler i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, samt om vedkommende bærer en reel økonomisk risiko ved bestyrelsens beslutninger. Disse kriterier følger den generelle momsretlige afgrænsning af økonomisk virksomhed.
Selv om vurderingen er konkret, må advokater og konsulenter som udgangspunkt forvente, at deres bestyrelsesarbejde ikke anses som selvstændig økonomisk virksomhed. Indtægten kan fortsat allokeres til virksomheden, men faktureringen skal ske uden moms.
Den momsmæssige klassifikation er dermed løsrevet fra indkomstopgørelsen: Et honorar kan fortsat bogføres i virksomheden, men det ændrer ikke på, om leverancen er udført uafhængigt i momslovens forstand.
Konsekvenser og overgang
Skatterådet har fastsat en overgangsperiode, så virksomheder kan tilpasse sig. Fra og med 3. december 2025 skal bestyrelseshonorarer faktureres uden moms. Indtil da kan praksisskiftet implementeres løbende.
Allerede opkrævet moms kan som udgangspunkt ikke kræves tilbage af momsregistrerede virksomheder, da momsen for dem er neutral. For aktører uden eller med begrænset fradragsret, f.eks. fonde og foreninger, åbner styresignalet mulighed for at søge tilbagebetaling af uberettiget opkrævet moms. En sådan genoptagelse forudsætter, at de almindelige betingelser er opfyldt, og at en eventuel tilbagebetaling koordineres med skatteansættelsen, hvis momsen tidligere har påvirket denne.
For at sikre korrekt efterlevelse anbefales følgende tiltag:
- Opdater fakturatekster og ERP-systemer.
- Revider kontraktklausuler om moms.
- Kortlæg modtagere uden fradragsret.
- Vurder grundlag for genoptagelse og dokumentation.
Endelig bør interne processer for rådgiverroller og bestyrelsesposter beskrives tydeligt, så afgrænsningen mod momspligtige rådgiverydelser fremstår klar ved kontrol.
