Østre Landsret har afsagt den første dom i de såkaldte software-sager om fradrag og skattekredit for forsøgs- og forskningsudgifter. Landsretten fastslår, at udgifter kun er omfattet af ligningslovens § 8 B og berettiger til skattekredit efter § 8 X, hvis der foreligger udviklingsarbejde af kvalificeret og nyskabende karakter. I den konkrete sag var dette ikke bevist for indkomstårene 2014–2017.
Sagen angik et selskab, der over flere år afholdt betydelige udgifter til en e-handelsplatform og ansøgte om ordinær genoptagelse og udbetaling af skattekredit. Skattestyrelsen kvalificerede udgifterne som drifts- og reklameudgifter efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og ligningsloven § 8, stk. 1, og krævede tilbagebetaling af allerede udbetalt kredit for 2017. Landsskatteretten gav selskabet medhold for 2014–2016 med henvisning til, at omkostningerne i væsentligt omfang vedrørte udvikling af digitale løsninger i overensstemmelse med forarbejderne til § 8 B.
Landsrettens begrundelse
Landsretten ændrede kendelsen og lagde vægt på, at platformen ikke var bygget fra grunden, men baseret på eksisterende software. Retten fandt desuden, at det ikke var tilstrækkeligt belyst, hvordan udgifterne fordelte sig mellem løbende vedligeholdelse og egentligt udviklingsarbejde.
På den baggrund var det ikke bevist, at udgifterne havde en sådan kvalificeret og nyskabende karakter, at de kunne anses som forsøg og forskning efter § 8 B. Dommen indikerer dermed et skærpet dokumentationskrav i software- og digitaliseringsprojekter.
Konsekvenser og anbefalinger
Dommen peger på, at det ikke er nok at dokumentere udviklingsaktivitet; skatteyder skal kunne redegøre for det innovative indhold og den teknologiske nyhedsværdi. Virksomheder bør udbygge deres bevisførelse og interne sporbarhed af udgifter.
For at styrke grundlaget for fradrag og skattekredit bør følgende være på plads:
- Projektbeskrivelser med mål, metode, tekniske risici og forventet nyhedsværdi.
- Klar opdeling af omkostninger mellem vedligeholdelse, videreudvikling og nyudvikling.
- Understøttende dokumentation for, at løsningerne ikke blot konfigurerer standardsoftware.
- Tidsregistrering og allokering af løn og eksterne ydelser til konkrete udviklingspakker.
Flere verserende sager kan nuancere praksis, men indtil videre må skatteydere forvente en høj bevisstandard ved softwareprojekter.
