Skattefri virksomhedsomdannelse: frister og virkningstidspunkt
Virksomheder med kalenderårsregnskab, der ønsker skattefri omdannelse pr. 1. januar, skal have gennemført omdannelsen inden udgangen af juni for at opnå tilbagevirkende kraft. Fristen følger virksomhedsomdannelseslovens krav om, at omdannelsen skal ske med virkning fra begyndelsen af et regnskabsår og være gennemført senest seks måneder efter regnskabsårets udløb. Overskrides fristen, bortfalder den skattefrihed, som successionen bygger på.
Ud over den selskabsretlige stiftelse gælder en særskilt skatteproces: Beslutningen skal anmeldes til Skattestyrelsen senest en måned efter omdannelsen og ledsages af relevant dokumentation. Manglende eller for sen anmeldelse medfører som udgangspunkt skattepligt ved omdannelsen. Tidsplan og dokumentspor bør derfor afstemmes tidligt med revisor og juridisk rådgiver.
Kernebetingelser og dokumentationskrav
En skattefri omdannelse indebærer, at alle virksomhedens aktiver og passiver overdrages til et nystiftet A/S eller ApS mod vederlag i form af kapitalandele. Skatten udskydes, fordi selskabet indtræder i omdannerens skattemæssige stilling (succession). Den regnskabsmæssige virkning kan fastsættes til årets begyndelse, når tids- og formkrav overholdes.
Forløbet kræver systematisk forberedelse, herunder afstemning af åbningsbalance, vurdering af eventuelle private aktiver, samt sikring af, at omdannelsesbeslutning, stiftelsesdokument og anmeldelse er konsistente. Følgende betingelser er typisk afgørende for, at en skattefri omdannelse kan anerkendes:
- Overdragelse af samtlige aktiver og passiver, der knytter sig til virksomheden.
- Ejeren er fuldt skattepligtig til Danmark på omdannelsestidspunktet.
- Virkning fra regnskabsårets begyndelse og gennemførelse senest seks måneder efter dets udløb.
Hævninger før stiftelsen: udbytte eller løn – ikke aktionærlån
Et aktuelt styresignal fastslår, at hævninger fra årets begyndelse og frem til gennemførelse af omdannelsen anses for foretaget i det nystiftede selskab ved skattefri omdannelse med tilbagevirkende kraft. Landsskatteretten har desuden lagt til grund i SKM2021.666.LSR, at ligningslovens § 16 E om aktionærlån ikke finder anvendelse i denne situation.
Hævningerne beskattes i stedet som udbytte eller som løn, afhængigt af de selskabs- og ansættelsesretlige forudsætninger. Udlodning forudsætter frie reserver og gyldig beslutning, mens lønudbetaling kræver aftalegrundlag og reel arbejdsindsats. Valget mellem løn og udbytte bør vurderes i lyset af de gældende skattesatser, herunder mellemskat, topskat og top-topskat.
