Norsk Høyesterett fastslog i Ramme Gård-dommen (HR-2022-2404-A), at fradrag for driftsudgifter og inputmoms forudsætter et realistisk fortjenestepotentiale inden for en forudsigelig fremtid og et rimeligt afkast af den investerede kapital. Kravet er fremadrettet og udelukker ikke midlertidige underskud.
Krav om fortjenestepotentiale for fradrag
Dommen præciserer, at der skal være en rimelig mulighed for overskud samt et kapitalafkast, som står mål med den risiko, der er taget. Vurderingen af, om virksomheden er erhvervsmæssig, trækkes dermed skarpere op mod økonomisk bæredygtighed.
Afgrænsningen markerer grænsen mellem fradragsberettigede erhvervsaktiviteter og aktiviteter uden fradragsret, herunder hobby og virksomhedslignende aktiviteter, der ikke realistisk kan give overskud inden for en forudsigelig tidshorisont.
Myndighedernes skøn og beviskrav
Hvor der foreligger objektive holdepunkter for fortjenestepotentiale, tilkommer skatteyderen en bred skønsmargin. Dette gælder også ved opstartsvirksomheder og i perioder med underskud, så der fortsat er rum for innovation.
Myndigheder og domstole bør udvise tilbageholdenhed med at tilsidesætte virksomhedens vurderinger, når de er sagligt underbygget. Det centrale er en nøgtern, fremadrettet vurdering af rentabilitet.
Afgrænsning mod hobby og subsidierede aktiviteter
Aktiviteter, der minder om erhverv, men som ikke kan give et rimeligt afkast, falder uden for skattesystemets fradragsregler. Hobbyvirksomhed er derfor ikke fradragsberettiget.
Høyesterett fremhæver samtidig, at museer og andre aktiviteter, som forudsætter offentlige tilskud for at skabe overskud, fortsat kan udgøre erhvervsmæssig virksomhed, hvis driften er professionelt tilrettelagt.
