DAC8 skærper rapporteringen af kryptoaktiver og udvider skattemyndigheders kontrolmuligheder
Med DAC8 ændres EU’s regler om administrativt samarbejde på skatteområdet, så udbydere af kryptoaktivtjenester og kryptoaktivoperatører skal indberette kunders transaktioner i kryptoaktiver. Oplysningerne udveksles mellem medlemsstaterne for at understøtte korrekt beskatning og højere regelefterlevelse. Indsamling af data starter fra 1. januar 2026 med første udveksling fra 2027.
Direktivet fokuserer på kontrol og gennemsigtighed frem for automatisk fortryk af skatteoplysninger. Myndighederne forventer at bruge tredjemandsdata til vejledning og målrettet kontrol, ikke til fuld automatisk skatteberegning.
Hvem er omfattet, og hvilke transaktioner skal rapporteres
Indberetningspligten rammer udbydere med tilladelse i EU samt andre operatører, der udbyder kryptoaktivtjenester, som defineret i MiCA. Kataloget omfatter bl.a. drift af handelsplatforme, deponering og administration af kryptoaktiver, veksling mellem fiat og krypto, krydshandler, porteføljepleje, rådgivning og overførselstjenester. Den brede tjenestedefinition gør, at mange aktører vil være omfattet og bør gennemføre en vurdering inden udbud eller fortsat drift.
Indberetningen dækker vekslingstransaktioner mellem krypto og fiat samt mellem forskellige kryptoaktiver. Visse detailbetalinger er omfattet, når krypto anvendes som betaling for varer eller ydelser over en tærskelværdi på 50.000 USD. Hertil kommer overførsler af kryptoaktiver, som ikke kan identificeres som veksling, fx flytning mellem wallets eller konti på tværs af platforme; interne flytninger på samme platform er normalt undtaget.
For hver kryptovaluta skal der bl.a. rapporteres aggregerede beløb, rimelig markedsværdi, antal enheder og antal transaktioner fordelt på typer, samt oplysninger om overførsler til cold wallets, der ikke med rimelighed kan henføres til kunden. Kravet om aggregerede summer, fremfor detaljer pr. handel, kan senere vanskeliggøre præcis skatteopgørelse.
Der rapporteres om fysiske og juridiske personer med skattemæssigt hjemsted i EU med visse undtagelser (fx børsnoterede selskaber, offentlige myndigheder og visse finansielle institutter). Identifikation sker via egenerklæring, og udbyderen skal gennemføre due diligence for at validere skattemæssigt hjemsted og identitet.
CARF-samspil, registrering og håndhævelse
OECD’s CARF er en global standard for rapportering og udveksling om kryptoaktiver. DAC8 gælder i EU, mens CARF kan udvide informationsstrømmen til og fra tredjelande. Danmark har tiltrådt CARF for at sikre adgang til oplysninger fra væsentlige aktører uden for EU.
Udbydere skal registrere sig i den kompetente medlemsstat og forhindre indberetningspligtige transaktioner, hvis kunden ikke leverer nødvendige oplysninger, eller hvis indsendte data viser sig urigtige. Sanktionspaletten omfatter bl.a. påbud om at begrænse overførsler, indefrysning af midler samt bøder eller tvangsbøder ved manglende overholdelse.
Gennemførelsen møder tre særlige håndhævelsesudfordringer, som kan svække effektiviteten:
- Decentraliserede tjenester og børser uden identificerbar operatør komplicerer pålæggelse af pligter og sanktioner.
- Tredjelandsplatforme forudsætter, at domicillandet både tiltræder og håndhæver CARF, hvilket ikke er givet.
- Myndighedernes ressourcer og prioritering er afgørende; erfaringer fra DAC6 viser, at lav håndhævelsesintensitet reducerer effekten.
Praktiske konsekvenser for skatteydere og udbydere
Det er usandsynligt, at DAC8-data kan danne grundlag for automatisk fortryk af årsopgørelsen. Tidsfristerne for udveksling ligger efter den nationale skatteopgørelsesproces, og aggregerede tal egner sig dårligt til realisationsbeskatning med FIFO-opgørelse, som forudsætter detaljer på handleniveau. Alligevel vil tredjemandsoplysninger markant øge myndighedernes mulighed for målrettede kontrolsager, herunder også med fokus på tidligere år.
Skatteydere, der har handlet krypto uden fuld indberetning, bør overveje selvanmeldelse for at reducere sanktionsrisiko. Myndighederne må samtidig være opmærksomme på datakvalitet: rapporterede oplysninger kan være ufuldstændige eller dobbeltindberette interne overførsler mellem platforme.
Udbydere bør allerede nu planlægge implementering. Det omfatter styrkelse af kundekendskabsprocedurer, datamodeller til aggregering på tværs af aktivtyper, dokumentation af skattemæssigt hjemsted samt governance for at sikre ensartet rapportering og rettidig udveksling. Administrative omkostninger er betydelige, men adgang til data fra andre jurisdiktioner forudsætter, at nationale myndigheder selv leverer og håndhæver efter reglerne.
Samlet set skaber DAC8 og CARF et langt mere finmasket informationsnet omkring kryptoaktiver. Effekten forudsætter dog robust håndhævelse, praktisk gennemførelse hos udbydere og en datadrevet kontrolstrategi hos skattemyndighederne.
