Urigtige, vildledende eller fortiede oplysninger i DAC6-indberetninger kan udløse bøde, når både det objektive og det subjektive gerningsindhold er opfyldt. Derfor bør mellemmand og relevant skatteyder sikre robuste procedurer for datakvalitet, dokumentation og juridisk kvalifikation af ordningen.
Retligt udgangspunkt og sanktion
DAC6 udspringer af Rådets direktiv 2018/822 og er implementeret nationalt i bekendtgørelse 2019.1634. Reglerne pålægger mellemmænd og relevante skatteydere at indberette grænseoverskridende ordninger med bestemte kendetegn. Overtrædelse af bekendtgørelsen kan sanktioneres med bøde.
For strafbarhed kræves, at der foreligger en handling eller undladelse, som svarer til overtrædelsens objektive beskrivelse, og at der er udvist forsæt eller grov uagtsomhed. Tvivl reduceres ved grundig vurdering af kendetegn og fuldstændig, korrekt indberetning.
Det objektive gerningsindhold
Overtrædelse foreligger, når indberetningspligtige afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger. Urigtige oplysninger er faktuelt forkerte data, fx en forkert første gennemførelsesdato eller fejlangivelse af kendetegn. Vildledende oplysninger er formelt korrekte, men giver et skævt billede, fx et resumé der nedtoner risici. Fortielse foreligger, når kendte, kontrollerede eller tilgængelige oplysninger udelades.
Den indberetningspligtige skal sikre, at centrale data fremgår fuldstændigt og korrekt, herunder:
- Identifikation af mellemmand og/eller skatteyder.
- Angivelse af relevante kendetegn.
- Resumé af ordningen.
- Dato for første skridt.
- Nationale bestemmelser anvendt.
- Ordningens værdi.
- Berørte EU-medlemsstater.
- Berørte personer i EU.
- Ordningens referencenummer.
- Oplysning om markedsegnet ordning.
Advokatens tavshedspligt og klientens selvinkrimineringsværn begrænser, hvad der kan kræves, men fritager ikke generelt for indberetningspligt. Fortielse af indberetningspligtige oplysninger kan være strafbar, også når oplysningerne er underlagt tavshed, dog med de snævre undtagelser, som følger af advokatprivilegiet.
Det subjektive gerningsindhold
Forsæt foreligger, når den indberetningspligtige bevidst afgiver urigtige oplysninger eller accepterer en overvejende sandsynlig risiko for fejl, eksempelvis ved at fremrykke eller tilbagedatere første skridt for at opfylde frister. Det øger bøderisikoen markant.
Grov uagtsomhed foreligger ved væsentlig tilsidesættelse af den agtpågivenhed, der kræves i indberetningsprocessen, fx åbenlyse fejlskøn, misforståelser af centrale regler eller ukritisk overtagelse af fakta. Effektiv compliance, juridisk kvalitetssikring og sporbar dokumentation er derfor afgørende for at reducere sanktionsrisikoen.
