Krydser gaver eller arv landegrænser, udløser det ofte dansk gave- eller boafgift og rejser spørgsmål om dobbeltbeskatning. Afgörende er, hvor giver, modtager eller afdøde har hjemting, samt om der foreligger en relevant dobbeltbeskatningsoverenskomst. Uden planlægning kan afgift blive opkrævet i både ud- og indland.
Dansk gaveafgift ved grænseoverskridende gaver: hjemting, bundfradrag og lempelse
Gaveafgiftspligt indtræder, når enten giver eller modtager har hjemting i Danmark på gavetidspunktet. Hjemting vurderes efter de skatteretlige tilknytningskriterier, herunder bopæl og reel tilknytning. Afgiftspligten gælder uanset, om gaven består af kontanter, værdipapirer eller udenlandske aktiver som fast ejendom.
Gaver til nærmeste familie er omfattet af bundfradrag og en afgiftssats på 15 procent af det overskydende beløb, mens gaver til andre end den nære kreds beskattes som personlig indkomst. Gaver mellem ægtefæller er afgiftsfrie. Der gælder særlige satser og regler for blandt andet svigerbørn samt i situationer med medmoderskab. Reglerne kan derfor variere betydeligt afhængigt af relationen mellem parterne.
Betales der også gaveafgift i udlandet, kan dansk afgift nedsættes efter kreditlempelsesmetoden. Efter boafgiftslovens § 27 gives nedslag med det laveste af den udenlandske afgift og den del af den danske gaveafgift, der vedrører de udenlandsk beskattede aktiver. Lempelse forudsætter som udgangspunkt en dækning i intern ret og kan styrkes af en relevant dobbeltbeskatningsoverenskomst – som dog kun findes for få lande.
Boafgift og skiftekompetence efter dødsboskifteloven § 2
Har afdøde hjemting i Danmark ved dødsfaldet, skiftes boet her, og hele formuen indgår som udgangspunkt i det danske boafgiftsgrundlag, uanset hvor aktiverne befinder sig. Det er afdødes tilknytning, ikke arvingernes bopæl, der styrer boafgiftspligten til Danmark.
Hvis afdøde havde hjemting i udlandet, kan der alligevel gennemføres skifte i Danmark for visse aktiver. Det gælder, når afdøde efterlader aktiver i Danmark eller særlige aktiver med tilknytning hertil, som ikke inddrages i det udenlandske skifte. I sådanne delvise skifter er det kun de aktiver, der faktisk behandles i Danmark, som udløser dansk boafgift.
Hvor både domicillandet og Danmark gør krav på afgift af samme formue, afgøres konflikten af en eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst. Danmark har kun få overenskomster på dette område, og uden en dækkende aftale gælder dansk intern ret fuldt ud, hvilket kan føre til reel dobbeltbeskatning.
Ny dag. Ny handelspolitisk virkelighed. Tag kurset ’Told og compliance’.
Læs mere her →Risiko for dobbeltbeskatning og praktiske tiltag
Det begrænsede antal overenskomster om gave- og boafgift betyder, at kreditlempelse ikke altid fjerner dobbeltbeskatning. Afklaring af hjemting, aktivers placering og udenlandske regler bør ske tidligt, særligt ved større overførsler eller dødsboer med internationale elementer.
For at reducere afgiftsrisiko og retlige tvister kan følgende tiltag overvejes:
- Afklar hjemting og tilknytning for giver, modtager og afdøde samt relationen mellem parterne.
- Kortlæg aktiver, deres beliggenhed og om de indgår i et udenlandsk skifte eller beskattes i udlandet.
- Undersøg relevante dobbeltbeskatningsoverenskomster og muligheder for intern lempelse i begge jurisdiktioner.
- Koordiner rådgivning mellem danske og udenlandske skatte- og arveretseksperter, før dispositionen gennemføres.
