Jana Johnsen
Morten W. Platou
Malene Overgaard
Morten Sandli
Svensk kildeskat og omgåelsesregel for holdingselskaber uden substans
Den svenske forvaltningsdomstol har stadfæstet Skatteverkets anvendelse af den specifikke omgåelsesregel i Withholding Tax Act over for udbytter til et cypriotisk holdingselskab uden reel substans. Selskabet havde ingen ansatte eller lokaler, ledelsen var uddelegeret, og aktivforvaltning skete eksternt. Den generelle omgåelsesklausul fandt ikke anvendelse på kildeskat, men den særlige WHT-regel gjorde.
Retten tiltrådte, at selskabet reelt fungerede som gennemstrømningsenhed for den retmæssige ejer, en svensk skatteresident. Uanset at ejeren blev beskattet af udbyttet, ansås ejer og selskab som selvstændige skattesubjekter, og den opnåede kildeskattefordel kunne tilsidesættes, hvilket udløste kildeskat hos selskabet.
EU-retlige pejlemærker og implikationer for nordiske strukturer
Retten henviste til EU-Domstolens praksis i T Danmark og Y Danmark om retmæssig ejer og misbrug samt til HFD not. 32. Afgørelsen understreger vægten på substans, reel ledelse og forretningsmæssig begrundelse ved grænseoverskridende udbytter.
Koncernstrukturer med holdingselskaber i lavskattejurisdiktioner bør dokumentere beslutningskompetence, risikotagning og økonomisk aktivitet. Mangelfuld substans kan føre til kildeskat med mulig økonomisk dobbeltbeskatning, indtil lempelse eller gensidig aftaleprocedure eventuelt kan opnås.
