Skattemæssige hovedlinjer ved successionsrækkefølge
En successionsrækkefølge indebærer, at et aktiv automatisk overgår til en ny besidder ved en bestemt begivenhed, typisk ved død. Skattemæssigt har området været præget af usikkerhed, men et bindende svar i SKM2024.605.SR giver foreløbige retningslinjer. Højesterets dom U 2021.5245 H fastslår, at aktiver underlagt en successionsrækkefølge ikke indgår som aktiver i dødsboets boopgørelse, men retten tog ikke stilling til den indkomstskattemæssige behandling.
Overdragelsen fra stifteren til den første besidder behandles som en almindelig afståelse. Sker indsættelsen via testamente, indgår aktivet i boet på almindelige vilkår; sker den som gave, beskattes stifteren som gavegiver efter de almindelige regler. I begge tilfælde kan skattemæssig succession anvendes, hvis betingelserne er opfyldt, herunder pengetankskravet for kapitalandele.
Overgang ved død og mellemperioden
Højesteret har i U 2021.5245 H fastslået, at aktiver omfattet af en successionsrækkefølge ikke skal værdiansættes eller medregnes i boopgørelsen, og dermed ikke indgår i boafgiftsgrundlaget. Det afklarer den arveretlige placering, men ikke indkomstbeskatningen af avancen ved overgangen.
Ifølge SKM2024.605.SR anses den automatiske overgang på dødsdagen som en skattemæssigt relevant afståelse, der indtræder på selve dødsdagen. Dødsdagen ligger uden for boets boperiode, jf. dødsboskatteloven § 96, stk. 4, men henføres til mellemperioden efter § 96, stk. 3. Avancen kan derfor beskattes i mellemperioden, hvis der foretages afsluttende ansættelse efter § 13. Konsekvensen er, at avancebeskatning kan ske uanset om dødsboet samlet er skattefrit eller skattepligtigt, idet Skattestyrelsen må forventes at begære afsluttende ansættelse i disse sager.
Overgang i levende live og ophør
En overgang i besidderens levende live udgør efter SKM2024.605.SR ligeledes en afståelse, selv om skiftet sker automatisk og typisk uden vederlag. Det udløser som udgangspunkt kapitalgevinstbeskatning hos den afstående besidder. Ved kapitalandele kan skattemæssig succession dog anvendes, hvis betingelserne – herunder pengetankskravet – er opfyldt; ellers sker beskatning efter de almindelige regler.
Ved successionsrækkefølgens ophør beskattes besidderen ved afståelsen, fx hvis den sidste i rækken sælger eller ved død. Ophører rækkefølgen automatisk ved en bestemt alder eller begivenhed, udløses der ikke i sig selv beskatning på ophørstidspunktet; beskatningen udskydes til den efterfølgende afståelse. Under besiddelsen beskattes løbende indtægter og udgifter efter almindelige regler, og der kan afskrives, hvor aktiverne er afskrivningsberettigede. Eventuelle genvundne afskrivninger beskattes hos den aktuelle besidder, når retten ophører eller aktivet afstås. Afgørelsen kan blive prøvet ved domstolene, og struktureringer bør derfor planlægges med dokumenterede værdiansættelser og klar bevisførelse.
