DAC6 pålægger mellemmænd og relevante skatteydere at registrere sig som indberetningspligtige, når der konkret opstår indberetningspligt. Registreringen skal ske inden 8 dage, og selve indberetningen har en 30-dages frist. Overskrides fristerne ved grov uagtsomhed eller forsæt, kan der udmåles bøder. Både manglende registrering og manglende indberetning kan sanktioneres, og domstolene kan udmåle en samlet eller flere bøder afhængigt af sagens omstændigheder.
Registreringspligt og sanktionsrisiko under DAC6
Registreringspligten udløses ikke af forventninger, men af en konkret indtrådt indberetningspligt. Usikkerhed om pligten fritager ikke; er der tvivl, bør der registreres med en redegørelse for aktiviteterne, hvorefter Skatteforvaltningen træffer afgørelse. Fysiske personer uden CVR- eller SE-nummer registreres ikke, men skal anmelde forholdet ved hver indberetningspligt.
Sanktionsbestemmelserne rammer dels den, der undlader rettidig registrering, dels den, der ikke indberetter rettidigt. Myndighederne lægger vægt på 8-dages fristen, fordi registrering er forudsætning for indberetning og et kontrolgrundlag for efterlevelse. Dobbelt overtrædelse – ikke registreret og ikke indberettet – kan føre til flere bøder, men udmålingen beror på en samlet vurdering.
Hvem er omfattet og hvornår opstår pligten?
Som udgangspunkt påhviler indberetningen mellemmanden. Findes ingen mellemmand, eller er mellemmanden fritaget, påhviler pligten den relevante skatteyder. Der sondres mellem aktive mellemmænd, der udformer eller stiller ordninger til rådighed, og assisterende mellemmænd, der yder støtte eller rådgivning. For assisterende mellemmænd gælder en bonus pater-standard: man kan ikke undgå pligten ved bevidst ikke at sætte sig ind i ordningen.
En ordning er indberetningspligtig, når følgende er opfyldt:
- Der foreligger en ordning i bred forstand, herunder transaktion, plan, aftale eller lignende.
- Ordningen er grænseoverskridende og vedrører mere end én jurisdiktion, eller en deltager er skattemæssigt hjemmehørende i flere jurisdiktioner.
- Mindst ét af kendetegnene i reglernes kapitel om kendetegn er opfyldt, også hvor der ikke er tale om aggressiv skatteplanlægning.
Ved flere mellemmænd påhviler indberetningspligten alle. En mellemmand kan fritages, hvis det dokumenteres, at en anden allerede har indberettet. Dokumentationen er under fri bevisførelse; en ren tilkendegivelse om, at en anden vil indberette, er ikke tilstrækkelig. Kendskab til supplerende oplysninger kan medføre egen pligt til indberetning trods en anden mellemmand.
Særlige situationer: tavshedspligt, flere mellemmænd og koncerner
Advokater kan i visse tilfælde påberåbe sig tavshedspligt. Her skal advokaten videregive oplysninger til den relevante skatteyder med påmindelse om fristen og selv indberette, hvis klienten ikke gør det. Hvor indberetningen vil inkriminere klienten, kan advokaten være fritaget og skal underrette andre mellemmænd om deres pligter. EU-Domstolens praksis tilsiger lovændringer om advokaters indberetningspligt; de er endnu ikke gennemført.
I praksis opstår tvivl om registreringspligten, når en mellemmand forventer fritagelse, fx fordi en anden mellemmand indberetter, eller fordi indberetning sker i en anden medlemsstat. Samspillet mellem 8-dages registreringsfrist og 30-dages indberetningsfrist gør, at dokumentation for fritagelse ofte foreligger sent. Af hensyn til sanktionsrisiko anbefales kontakt til Skattestyrelsen eller registrering med begrundelse, hvorefter en eventuel afvisning alene bekræfter, at pligt ikke foreligger.
I koncerner er relevante skatteydere de selskaber, der bruger ordningen. Selskaber i en fælles servicefunktion, som bistår med udformning eller gennemførelse, er mellemmænd og skal registrere sig, når indberetningspligten indtræder. Mangler en mellemmand, påhviler registrering den relevante skatteyder.
Praktik: sådan registrerer du
Virksomheder registrerer indberetningspligt under DAC6 via den officielle selvbetjeningsløsning på virk.dk: blanketten 03.047: Tilmelding som indberetningspligtig for finansielle virksomheder mv. (virk.dk). Efter registrering fremsendes et registreringsbevis. Ændringer eller fejl skal meddeles skriftligt inden 8 dage, hvorefter nyt bevis udstedes.
Ved registrering skal følgende oplysninger afgives om den indberetningspligtige virksomhed:
- Dato for indtræden af indberetningspligten.
- Stamdata, herunder CVR- eller SE-nummer.
- Angivelse af, at tilmeldingen omfatter grænseoverskridende ordninger under DAC6.
Rådgivningsvirksomheder, der løbende kan blive omfattet, kan registrere sig én gang og derefter fokusere på rettidig indberetning ved hver ordning. Fysiske personer uden CVR- eller SE-nummer registreres ikke, men anmelder hver indberetningspligt direkte til Skatteforvaltningen.
