Skattepligtsmålingen efter dødsboskatteloven § 6
Skattepligt for dødsboer beror på to uafhængige målinger efter dødsboskatteloven § 6: dels boets aktiver, dels nettoformuen. Begge målinger skal ligge under grundbeløbet for, at boet er skattefrit. Den afgørende reference er skæringsdagen i boopgørelsen. Det er de aktiver og passiver, der er i behold på skæringsdagen, som tæller, og eventuelle acontoudlodninger i perioden fra dødsdagen til skæringsdagen lægges tilbage i opgørelsen.
Beløbsgrænsen for 2026 er 3.563.100 kr., men princippet er tidløst: Opgørelsen er statusbaseret og ikke et nettoprovenu af enkelttransaktioner. Det skaber forudsigelighed, men giver også tvister, når transaktioner krydser skæringsdagen.
Ejendom solgt før skæringsdagen: opgørelse af aktiver og passiver
I SKM2025.691.LSR havde boet solgt en fast ejendom før skæringsdagen med overtagelse efter. På skæringsdagen var købesummen ikke indbetalt, og pantegælden var ikke indfriet. Boet medtog derfor et tilgodehavende på købesummen som aktiv og den uindfriede pantegæld som passiv. Ved aktivmålingen indgik alene tilgodehavendet, ikke pantegælden.
Skattestyrelsen gjorde gældende, at aktivet burde opgøres som nettoprovenuet (købesum fratrukket pantegæld). Den metode ville holde aktivsummen under grundbeløbet og gøre boet skattefrit. Boet ønskede derimod skattepligt og fastholdt statusopgørelsen med særskilt indregning af tilgodehavende og gæld.
Landsskatterettens resultat og betydning for praksis
Landsskatteretten gav boet medhold. Retten lagde vægt på, at det er de aktiver og passiver, der er i behold på skæringsdagen, som styrer begge målinger. Da ejendommen var solgt før skæringsdagen, indgik selve ejendommen ikke som aktiv; i stedet indgik boets fordring på købesummen. Den uindfriede pantegæld var et bestående passiv. Passiver fratrækkes ikke i aktivmålingen.
Afgørelsen bekræfter, at nettoopgørelser af enkelttransaktioner ikke kan træde i stedet for den lovbestemte statusopgørelse. For boer med handler, der krydser skæringsdagen, bør rådgivere tidligt teste begge målinger, dokumentere fordringer og gæld pr. skæringsdag og undgå ubegrundet netting. Sagen tydeliggør samtidig, at praksis fortsat rejser grænsespørgsmål, som kræver omhyggelig opgørelse og begrundelse.
