Virksomheder kan som udgangspunkt først opnå skattefradrag for tab på debitorer, når tabet er endeligt konstateret. Landsskatteretten har den 21. juni 2023 fastslået, at udstedelse af kreditnotaer uden forudgående effektive inddrivelsesskridt som udgangspunkt ikke dokumenterer et skattemæssigt fradragsberettiget tab.
Fradrag kræver konstateret tab
Efter Skattestyrelsens praksis er fradrag for tab på varedebitorer betinget af, at tabet kan gøres endeligt op i det pågældende indkomstår. Det forudsætter normalt, at kreditor har forsøgt at inddrive kravet gennem effektive tiltag, fx rykkerprocedure, inkasso og retsskridt, herunder udlægsforretning i fogedretten. Oplysninger om, at kunden ikke kan eller vil betale, er ikke i sig selv nok.
Der foreligger undtagelser, hvor retsskridt ikke er påkrævet. Særlige omstændigheder kan godtgøre, at fordringen er værdiløs, men der skal foreligge objektiv dokumentation. Bevisbyrden ligger hos kreditor.
Typiske særlige omstændigheder, der kan dokumentere tab uden forudgående udlæg, omfatter:
- Konkurs eller rekonstruktion med endelig dividendeprocent eller ophør.
- Akkord eller tvangsakkord, hvor restgæld eftergives.
- Likvidation på grund af insolvens eller debitors forsvinden, dokumenteret af tredjemand.
- Erklæring fra bobestyrer eller kurator om, at krav ikke forventes dækket.
Landsskatterettens afgørelse
I den konkrete sag havde en ingeniørvirksomhed bogført en række kreditnotaer, bl.a. fordi kunder ikke betalte eller gjorde indsigelser mod arbejdet. Virksomheden førte efter eget udsagn ikke retssager under 50.000 kr. Der var fremlagt rykkere, men ingen dokumentation for inkasso, udlæg eller andre retlige skridt.
Landsskatteretten fandt, at tab ikke var dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort i indkomståret, og nægtede fradrag. Der blev lagt vægt på manglende inddrivelsesskridt og fravær af oplysninger, der kunne godtgøre værdiløshed trods de manglende tiltag. Afgørelsen er tilgængelig i Afgørelsesdatabasen her.
Praktiske anbefalinger
Planlæg en dokumenteret inddrivelsesproces: Følg op med rykkerbreve, vurder hurtigt inkasso, og gennemfør udlægsforretning, hvis betaling udebliver. Notér alle skridt i debitorstyringen for at løfte bevisbyrden for konstateret tab.
Overvej, om særlige omstændigheder foreligger, og indhent objektiv dokumentation. Udgifter til rykker- og inkassoprocessen kan som udgangspunkt fradrages som driftsomkostninger. Ved delvise nedskrivninger pga. reklamation skal der foreligge materiale, der viser en retlig forpligtelse til prisafslag; ellers anerkendes kreditnotaen ikke skattemæssigt.
