Højesteret fastslog, at SKAT lovligt kunne tilbagekalde en tilladelse til skattefri aktieombytning og ophørsspaltning i en koncern, da omstruktureringens hovedformål var skatteundgåelse. Retten inddrog efterfølgende, ikke-anmeldte dispositioner i vurderingen, herunder en ekstraordinær udlodning og en efterfølgende aktieoverdragelse mellem aktionærernes holdingselskaber.
Højesterets vurdering af hovedformål og skatteundgåelse
Højesteret lagde til grund, at vurderingen af, om hovedformålet eller et af hovedformålene med en omstrukturering er skatteundgåelse, beror på en samlet bedømmelse af de konkrete omstændigheder. Efterfølgende dispositioner kan indgå, særligt når der er fastsat anmeldelsesvilkår, og væsentlige ændringer ikke er underrettet til SKAT.
I sagen var en udlodning på ca. 64 mio. kr. drøftet allerede under forberedelsen af ansøgningen. Udlodningen var ikke forretningsmæssigt begrundet på tidspunktet og muliggjorde, at B kunne købe aktier fra A til en lavere pris og finansiere købet skattefrit via udbyttet. Højesteret fandt derfor, at skatteundgåelse var hovedformålet, og at tilbagekaldelsen ikke var uproportional.
Kontrollerede transaktioner og frister for genoptagelse
Genoptagelse af A’s og B’s skatteansættelser for 2011 afhang af, om der forelå kontrollerede transaktioner. Højesteret afklarede, at en aktionærs overdragelse af aktier til et nystiftet selskab mod vederlag i aktier eller anparter udgør en kontrolleret transaktion, når den pågældende opnår bestemmende indflydelse i det nye selskab.
Dermed fandt retten, at de forlængede frister for genoptagelse var gældende, og at SKATs forhøjelse af aktieindkomsten var rettidig efter skatteforvaltningslovens regler.
Praktiske implikationer for skattefri omstrukturering
Afgørelsen skærper kravene til dokumentation for forretningsmæssig begrundelse ved skattefri omstruktureringer. Virksomheder bør sikre klar sporbarhed mellem forretningsmæssige mål og efterfølgende interne transaktioner.
Manglende underretning i en anmeldelsesperiode kan få væsentlige skattemæssige konsekvenser, herunder tilbagekaldelse og efteropkrævning. Følgende tiltag kan reducere risikoen:
- Dokumentér konkrete forretningsmæssige hensyn ved udlodninger og interne handler.
- Underret SKAT om væsentlige ændringer i koncernstrukturen i hele anmeldelsesperioden.
- Vurder om udlodninger eller krydsfinansiering kan pege på skatteundgåelse som hovedformål.
Læs Højesterets dom på domstol.dk. Se også landsrettens og byrettens afgørelser i Domsdatabasen og Domsdatabasen.
