Afgiftsfritagelse for arv til fonde og foreninger forudsætter, at modtageren udelukkende har almennyttige eller almenvelgørende formål. Ny retspraksis viser, at selv begrænsede ikke-almennyttige formål kan afskære fritagelse. Institutioner godkendt efter ligningslovens § 8 A eller § 12 er på forhånd fritaget, mens andre må søge konkret efter boafgiftslovens § 3, stk. 2.
Betingelser for afgiftsfritagelse efter boafgiftsloven § 3, stk. 2
Hvis en fond eller forening ikke er godkendt efter ligningslovens § 8 A eller § 12, kræves en individuel ansøgning om fritagelse for den konkrete arv. Nøglen er, at samtlige formål i vedtægterne skal være almennyttige eller almenvelgørende; blandede formål accepteres ikke.
Almenvelgørende formål retter sig typisk mod personer i økonomisk trang, mens almennytte favner formål, der kommer en bredere kreds til gode ud fra en samfundsmæssig vurdering. Almennyttebegrebet er dynamisk, men kravet om formålenes udelukkende karakter er fast.
Praksis om blandede formål og gravstedsvedligeholdelse
Domstolene har gentagne gange afvist fritagelse, når vedtægterne også rummer et privat eller ikke-almennyttigt element. I SKM2010.276.BR udelukkede en forpligtelse til vedligeholdelse af et familiegravsted afgiftsfritagelse, selv om øvrige formål var ubestridt almennyttige.
I TFA2026.12 fastslog Vestre Landsret, at blot tilstedeværelsen af et gravstedsformål er tilstrækkelig til afslag, uanset at der ikke er afholdt udgifter. I UfR2008.1324.V blev en advokat pålagt ansvar for et testamente, der etablerede en fond uden mulighed for fritagelse pga. gravstedsvedligeholdelse.
Byretsdom SKM2026.462.BR og betydningen af formålsbestemmelsen
I SKM2026.462.BR fandt Landsskatteretten, stadfæstet af byretten, at en fonds formål om at eje aktier og sikre opretholdelse af en bestemt virksomhed afskar afgiftsfritagelse. Et sådant forretningsbevarende formål er ikke almennyttigt i boafgiftslovens forstand. Sagen er anket til Vestre Landsret.
Praktisk kræver det skærpet vedtægtskontrol ved planlægning af arv til fonde og foreninger. For at reducere risiko bør formålsbestemmelsen renses for ikke-almennyttige elementer, og ændringer gennemføres forud for arveudløsende begivenheder. Følgende skridt kan strukturere arbejdet:
- Gennemgå og dokumentér, at alle formål er almennyttige eller almenvelgørende.
- Fjern eller udskil formål som gravstedsvedligeholdelse eller virksomhedsopretholdelse.
- Overvej godkendelse efter LL § 8 A eller § 12 eller forbered målrettet ansøgning efter BAL § 3, stk. 2.
