Digitale ydelser og moms: afgrænsning af selvstændig virksomhed
Skatterådet fastslog i SKM2025.479.SR, at en persons evaluering af AI-modeller via en online platform ikke udgjorde selvstændig økonomisk virksomhed efter momslovens § 3. Konsekvensen var, at de modtagne vederlag ikke var momspligtige.
Afgørelsen viser, at grænsen mellem selvstændig virksomhed og et lønmodtagerlignende forhold i platformøkonomien beror på en konkret helhedsvurdering af både kontraktvilkår og den faktiske udførelse.
Retligt udgangspunkt
Efter momslovens § 3 og momssystemdirektivets artikel 9 er afgiftspligtige personer dem, der udøver økonomisk virksomhed. Økonomisk virksomhed kan kun udøves selvstændigt, jf. artikel 10, hvor lønmodtagere falder uden for momssystemet.
Vurderingen af selvstændighed tager udgangspunkt i, om den pågældende er forpligtet af en arbejdskontrakt eller et tilsvarende retligt forhold, der skaber et arbejdstager-arbejdsgiverforhold, herunder om arbejdsgiveren bærer det overordnede ansvar for arbejds- og aflønningvilkår.
Skatterådets begrundelse
På baggrund af standardvilkårene for platformen og de faktiske forhold fandt Skattestyrelsen, tiltrådt af Skatterådet, at der forelå et lønmodtagerlignende forhold. Følgende elementer blev tillagt vægt:
- Krav om profiloprettelse og adgang via den udenlandske virksomheds platform.
- Instruktionsbeføjelser og detaljerede specifikationer for opgaveløsningen.
- Personlig udførelse, begrænset tilrettelæggelse og aflønning som akkordløn.
- Manglende selvstændig fakturering over for virksomheden.
Selv om vilkårene indeholdt bestemmelser om egne omkostninger, skadesløsholdelse og skatte- og momsindberetning, ændrede dette ikke helhedsvurderingen.
Praktiske implikationer
Afgørelsen understreger, at leverandører af digitale ydelser via platforme ikke automatisk anses som selvstændige i momsmæssig forstand. Klassifikationen afhænger af kontrol, instruktionsforhold, fakturering, risiko og aflønning.
Ved tvivl om momsstatus kan en anmodning om bindende svar give retssikker klarhed om, hvorvidt aktiviteten er momspligtig, og derved minimere efteropkrævnings- og sanktionsrisici.
