Et skattefrit generationsskifte til en almennyttig fond kan gennemføres via holdingmodellen, hvis visse betingelser opfyldes. Nøglen er en forudgående tilladelse fra Skatterådet; uden tilladelse beskattes virksomhedsejeren af gavens værdi som maskeret udlodning.
Skattefri gaveoverdragelse via holdingmodellen: forudsætninger og risici
Holdingmodellen anvendes, når et holdingselskab vederlagsfrit overdrager kapitalandele i sit datterselskab til en fond med almennyttigt eller almenvelgørende formål. Ordningen kan sikre skattefrihed for virksomhedsejeren, men kun hvis der er givet tilladelse fra Skatterådet inden dispositionen.
Siden 1. januar 2021 er tilladelsessystemet obligatorisk. Uden tilladelse anses overdragelsen for begrundet i ejerens personlige, økonomiske eller ideelle interesser, og værdien beskattes som udbytte. Tilladelsen fungerer i praksis som et forhåndstilsagn om skattefri behandling for ejeren.
Tilladelse fra Skatterådet: krav til almennyttighed og fravær af interessekonflikter
Skatterådet vurderer konkret, om fonden primært har et almennyttigt eller almenvelgørende formål, som tilgodeser en videre kreds. Typiske formål er sociale, kulturelle, miljømæssige, videnskabelige, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale indsatser. Fonden kan samtidig være erhvervsdrivende, herunder via ejerskab af kapitalandele.
Der må ikke foreligge direkte eller indirekte økonomisk eller personlig interesse hos virksomhedsejeren eller dennes nærtstående. En ren ideel interesse i fondens formål er ikke nok til at statuere interessekonflikt; der skal være faktiske fordele eller fortrinsrettigheder. Praksis viser, at tilladelse kan gives, når vedtægter og governance udelukker begunstigelser. I to afgørelser (SKM2022.47.SR og SKM2022.77.SR) imødekom Skatterådet vederlagsfri overdragelser til nystiftede erhvervsdrivende fonde efter en konkret vurdering af formål og fravær af ejerinteresse.
Skattemæssige følger for holdingselskab og fond ved overdragelsen
Tilladelsen vedrører beskatningen af virksomhedsejeren. For de øvrige parter gælder de almindelige regler: Afståelse af datterselskabsaktier er som udgangspunkt skattefri for holdingselskabet, når der er tale om egentlige datterselskabsaktier efter aktieavancebeskatningsloven. Fonden beskattes ikke af gaven, hvis aktiernes værdi henlægges til fondens grundkapital, og der ikke er tale om en familiefond.
Ønskes yderligere retlig sikkerhed, kan der fortsat indhentes bindende svar om skattevirkningerne for holdingselskabet og fonden. Grundig dokumentation i vedtægter, gavebrev og beslutningsprotokoller er central for at påvise almennyttighed, fravær af begunstigelser samt uafhængig ledelse. Link til Skatterådet findes her: Skatterådet.
