Fra 1. januar 2026 ændres den skattemæssige behandling af kapitalejerlån. Den tidligere risiko for dobbeltbeskatning fjernes, men første beskatning ved lån fra selskabet består. Samtidig er de selskabsretlige betingelser for at yde økonomisk bistand til kapitalejere med bestemmende indflydelse og ledelsesmedlemmer allerede ophævet, hvilket skærper kravene til ledelsens forsvarlighedsvurdering.
Skattemæssig lempelse og skattesaldo
Kapitalejerlån omfattes fortsat af ligningsloven § 16 E, som omkvalificerer lånet til løn eller udbytte, afhængigt af relationen. Nyheden er, at når et sådant lån tilbagebetales, anses tilbagebetalingen skattemæssigt som et rentefrit lån fra kapitalejeren til selskabet. Ved den første tilbagebetaling skal selskabet oprette en skattesaldo (skattemæssig mellemregningskonto), som tilskrives det tilbagebetalte beløb.
Ved senere udlån til samme kapitalejer beskattes kun den del, der overstiger skattesaldoen. Lempelsen er således netto-baseret og målrettet gentagne dispositioner. Klassificeres udbetalingen som løn, udløses indeholdelse af A-skat; ved udbytte skal der indeholdes kildeskat. Præcis dokumentation af form og grundlag bliver derfor central.
Selskabsretligt grundlag efter ophævelse af betingelser
Siden 1. januar 2025 kan selskaber yde kapitalejerlån uden de tidligere formelle betingelser. Det ændrer ikke på, at ledelsen skal sikre, at dispositionen er forsvarlig i forhold til selskabets økonomi og i selskabets interesse. Tilsidesættelse kan medføre ledelses- og erstatningsansvar. Disse generelle pligter får øget praktisk betydning, når formkravene er væk.
Overgangsregler og praksis
Skattesaldoen gælder kun for lån ydet 1. januar 2026 eller senere. Tilbagebetaling af ældre lån etablerer ikke en skattesaldo, selv hvis tilbagebetalingen sker efter ikrafttrædelsen. Resultatet er en vis administrativ kompleksitet, der kræver klare interne processer for at undgå fejl og utilsigtet beskatning.
For at operationalisere de nye regler bør selskaber indføre følgende tiltag:
- Procedurer for oprettelse og løbende afstemning af skattesaldo og mellemregningskonto.
- Fast praksis for korrekt klassifikation af udbetalinger og rettidig indeholdelse af A-skat eller udbytteskat.
- Bestyrelses- og ledelsesdokumentation for forsvarlighed og selskabets interesse ved kapitalejerlån.
