Skattestyrelsen prioriterer fortsat kontrol af, om indkomstmodtagere reelt er lønmodtagere eller selvstændigt erhvervsdrivende. En omkvalifikation kan udløse væsentlige konsekvenser: For den fysiske person kan adgangen til virksomhedsordningen bortfalde med fuld beskatning af opsparet overskud, og for ordregiver kan der opstå pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskatteloven § 46 og arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.
Kriterier for kvalifikation
Vurderingen beror på en konkret helhedsbetragtning, hvor cirkulærets indikatorer om tjenesteforhold vægtes, uden at listen er udtømmende. Kernen er graden af kontrol, den økonomiske risiko og den faktiske tilrettelæggelse af opgaverne i praksis.
Ved vurderingen kan bl.a. følgende momenter indgå:
- Instruktionsbeføjelse, ledelse, fordeling og tilsyn med arbejdet.
- Om opgaven er begrænset til enkeltstående ordrer og mulighed for andre kunder.
- Selvstændig økonomisk risiko og ansvar for mangler.
- Anvendelse af eget udstyr, værktøj og egne lokaler.
- Frihed til at antage medhjælp og eventuelt eget personale.
- Fakturering efter regning, herunder momsregistrering og momsopkrævning.
- Indkomst fra flere hvervgivere og eventuel overskudsafhængighed.
Konsekvenser og proces
Hvis vederlag til en påstået selvstændig anses som betaling for personligt arbejde i tjenesteforhold, følger indeholdelsespligt og efteropkrævning. For den skattepligtige kan omkvalifikation påvirke fradrag, periodisering og virksomhedsordningen samt have afledte momsretlige virkninger.
Landsskatteretten har understreget, at afgrænsningen ikke er simpel, hvilket kan få betydning for, om der overhovedet foreligger grundlag for korrektion tilbage i tid, herunder krav om grov uagtsomhed ved ekstraordinær genoptagelse. Praktisk anbefales klar kontraktgrundlag, dokumentation for forretningsmæssig risiko og selvstændighed, konsistente fakturerings- og momsforhold samt rettidig reaktion på agterskrivelser, partshøring og klage til Landsskatteretten.
