Ebba Perman Borg
Jana Johnsen
Morten W. Platou
Malene Overgaard
Omvurdering af momsgrundlag og markedsværdi efter EU-retten
Den svenske sag vedrørte, om ledelsesydelser fra et moderselskab til datterselskaber kunne anses som én sammensat leverance, og om momsgrundlaget derfor kunne omvurderes til markedsværdi baseret på selskabets samlede årsomkostninger. EU-Domstolen (C-808/23) afviste denne tilgang.
Domstolen fastslog, at ydelser fra et moderselskab ikke automatisk er en samlet leverance, og at markedsværdien først skal fastlægges efter en sammenligningsmetode. Den svenske högsta förvaltningsdomstolen fulgte linjen og afviste skattemyndighedens metode; hver ydelse skulle vurderes særskilt, og der var ikke grundlag for omvurdering.
Afgrænsning mellem sammensat leverance og separate ydelser
Vurderingen beror på den økonomiske realitet: Kun hvor flere elementer objektivt udgør én uadskillelig helhed, kan der ske behandling som sammensat leverance. Ellers skal hvert element prissættes og momsmæssigt vurderes for sig.
I sagen fandt hver enkelt managementydelse sin egen funktion og værdi, hvorfor de ikke kunne sammenlægges til én unik ydelse. Dette har direkte betydning for fastsættelsen af vederlaget og for, om en omvurdering til markedsværdi kan komme på tale.
Bevisbyrde og praktiske implikationer for koncerninterne ydelser
Bevisbyrden for at fravige vederlaget og anvende markedsværdi ligger hos skattemyndigheden. Myndigheden skal godtgøre, at sammenlignelige ydelser ikke findes, før en omvurdering kan ske.
Virksomheder bør derfor sikre robust dokumentation af priser og omkostningsallokering. Følgende tiltag kan styrke positionen ved kontrolsager:
- Kortlægning af separate ydelser og interne prisfastsættelser.
- Dokumentation for sammenlignelige markedspriser og vilkår.
- Klar afgrænsning af aktionærrelaterede omkostninger fra momsgrundlaget.
