Jana Johnsen
Morten W. Platou
Malene Overgaard
Robin Fanio Sørensen
Morten Sandli
En ny dom fra Bundesfinanzhof underkender Tysklands praksis med øjeblikkelig beskatning af latente aktiegevinster ved flytning til Schweiz, medmindre skatten udskydes rentefrit til faktisk afståelse. Afgørelsen begrundes i etableringsfriheden efter EU–Schweiz-aftalen, som svarer til EØS-rettens krav.
Etableringsfrihed og exitbeskatning: krav til henstand
Domstolen fastslår, at umiddelbar betaling af udflytningsskat udgør en restriktion, der kun kan opretholdes, hvis staten tilbyder en effektiv og rentefri henstand frem til realisation. Dermed anses den tyske syvårige afdragsordning ikke for tilstrækkelig, når den indebærer rentebelastning eller afregning uden faktisk afståelse.
Princippet afspejler EU-Domstolens linje om proportionalitet ved direkte skatter i grænseoverskridende situationer. Med dommen må de tyske regler tilpasses, så beskatningstidspunktet reelt følger realisationsprincippet ved flytning inden for det aftaleretlige område.
Betydning for nordiske regler om udflytningsskat
Norge har fjernet bortfaldsreglen, men opretholder udskudt betaling, så skatten først forfalder ved salg af aktier. Denne model vurderes forenelig med dommens krav, så længe henstanden er uden renter og effektivt sikrer skattekravet til realisationstidspunktet.
Afgørelsen reducerer sandsynligheden for, at nordiske regler – ved flytning til EU/EØS-lande – ændres til straksbetalende exitbeskatning. Lovgiver har fortsat råderum, men skal respektere etableringsfriheden og proportionalitet.
Sikkerhedsstillelse og praktiske implikationer
Bundesfinanzhof accepterer, at myndigheder kan kræve sikkerhedsstillelse ved flytning for at beskytte skattekravet. I Norge gælder sådanne krav typisk ved flytning uden for EU/EØS, men dommen indikerer mulighed for at udvide kravet internt i EU/EØS, hvis det er proportionalt.
Rådgivere bør derfor gennemgå aftalevilkår, dokumentation for skattemæssigt hjemsted og sikkerhedsstillelse samt sikre klare processer for værdiansættelse, opgørelse og henstand. Dommen kan læses hos Bundesfinanzhof her.
