Skattemæssig succession kan være afgørende ved et planlagt ejerskifte, fordi beskatningen udskydes og likviditet bevares i overgangsfasen. En korrekt afgrænsning af, hvem der kan overtage med succession, er derfor central for struktur, timing og finansiering af et generationsskifte.
Personkreds med adgang til succession
Reglerne fastlægger, hvem der kan succedere i den nuværende ejers skattemæssige stilling. Kredsen omfatter nær familie: børn, adoptiv- og stedbørn, børnebørn, søskende samt søskendes børn og børnebørn. Ægtefælle er omfattet af tvungen succession, og en samlever kan også omfattes, hvis parterne har haft fælles bopæl i en sammenhængende periode forud for overdragelsen.
Opregningen er udtømmende. Svigerbørn og andre indgifte familiemedlemmer er ikke omfattet, og overdragelse opad i familien kan ikke ske med succession, medmindre virksomheden tilbageføres til en tidligere ejer efter reglerne herom. Den klare afgrænsning stiller skærpede krav til planlægning og valg af struktur.
Nære medarbejdere
Succession kan også anvendes ved overdragelse til en nær medarbejder. Det kræver, at medarbejderen i en nyere periode har ydet et antal arbejdstimer, der samlet svarer til tre års fuldtidsbeskæftigelse; efter den almindelige norm udgør fuldtid 117 timer pr. måned, hvilket i alt svarer til 4.212 timer. Uddannelse og erfaring er uden betydning.
Beskæftigelsen skal som udgangspunkt være ydet i den virksomhed, der overdrages, men for selskaber gælder tre vigtige undtagelser, som bevarer kontinuiteten, når organisationen har ændret sig:
- Koncernselskaber: timer kan opgøres på tværs af selskaber i samme koncern, også ved overdragelse af selve koncernen.
- Omstruktureringer: ved fusion eller spaltning medregnes beskæftigelse i både det oprindelige og det fortsættende selskab.
- Virksomhedsomdannelse: timer i en tidligere personlig virksomhed tæller med efter efterfølgende omdannelse til selskab.
Det er ikke et krav, at medarbejderen er ansat på overdragelsestidspunktet. Afgørende er, at timekravet er opfyldt inden for den seneste femårsperiode, og at timerne kan henføres til den virksomhed eller det selskab, som faktisk skifter ejer. Det sikrer, at reelle tilknytningsforløb sidestilles uanset ansættelsesform.
Tidligere ejere og flertrinsmodeller
En virksomhed kan tilbageskødes til en tidligere ejer med succession, hvis den nuværende ejer inden for en nærmere angivet periode selv erhvervede virksomheden fra den pågældende med succession. Ordningen fungerer som en praktisk fortrydelsesadgang, når et planlagt ejerskifte ikke udvikler sig som forventet.
Ved flertrinsmodeller, hvor en medarbejder først køber en andel og senere yderligere andele, kan succession fortsat anvendes på de efterfølgende trin, når to betingelser er opfyldt: overdragelserne sker inden for den relevante periode efter første køb, og medarbejderen opfyldte beskæftigelseskravet ved det første trin. Reglen gælder også ved erhvervelse fra et dødsbo.
Tilbageoverdragelse begrundes ikke i loven med særlige kriterier; det er tilstrækkeligt, at formalia og frister overholdes, og at den første overdragelse skete med succession. Skattemæssigt videreføres anskaffelsessummer og perioder, så en senere afståelse udløser beskatning hos den, der da sælger.
Planlægning og praktiske hensyn
Et velforberedt generationsskifte kræver tidlig afklaring af personkredsen, korrekt dokumentation af beskæftigelsestimer samt konsistens ved omstruktureringer. Det reducerer risiko for efterfølgende skattetvister og styrker finansieringen af overdragelsen.
Da succession primært er et likviditetsværktøj, bør den kombineres med forsvarlig værdiansættelse, passende overdragelsesaftaler og en klar governance-model, så virksomhedens drift og værdiskabelse fastholdes efter ejerskiftet. Det bør indarbejdes i tidsplanen.
