Siden 2021 kan ejerledere overdrage kapitalandele i en aktiv virksomhed til en erhvervsdrivende fond som gave eller ved arv uden at udløse avancebeskatning hos overdrageren. I stedet anvendes en stifterskat, som først forfalder, når fonden modtager udbytte eller afstår aktierne. Det giver likviditetsmæssig ro og større forudsigelighed i skattebyrden.
Skatteordningen i hovedtræk
Stifterskatten beregnes på baggrund af den opgjorte avance og fondens skattesats på 22 %. Den samlede skat – inklusive rente – fungerer som et loft over skattebetalingen, hvilket i mange tilfælde er lavere end almindelig avancebeskatning hos virksomhedsejeren. Skatten udskydes, indtil der skabes likviditet gennem udbytte eller salg.
Ordningen hviler på regler i aktieavancebeskatningsloven, som understøtter et smidigt og skatteoptimeret generationsskifte via fonde. Se lovgrundlaget på Retsinformation: aktieavancebeskatningsloven.
Betingelser for overdragelse
Anvendelse forudsætter, at både fondsretlige og skattemæssige krav opfyldes på overdragelsestidspunktet:
- Fonden skal være erhvervsdrivende og have til formål at eje og drive virksomheden.
- Fonden skal eje mindst 25 % af kapitalen og have over 50 % af stemmerne, og udbytteretten skal svare til ejerandelen.
- Overdragelsen skal ske uden vederlag.
- Værdien efter stifterskat skal tilfalde fondens grundkapital.
- Formuen skal være uigenkaldeligt udskilt fra stifteren.
- Fonden må ikke være en familiefond med fortrinsret til bestemte familiemedlemmer.
- Der skal være tale om aktiv erhvervsvirksomhed; pengetanke og rene holdingselskaber er som udgangspunkt udelukket, og datterselskabers aktiver og indtægter indgår i vurderingen.
I koncernstrukturer er dokumentation og korrekt afgrænsning mellem aktive og passive aktiver afgørende for at undgå afslag.
Familiebegunstigelse og alternativer
Myndighederne håndhæver forbuddet mod familiebegunstigelse strengt. I SKM 2022.297.SR blev vedtægtsformål om at sikre ansættelse for konkrete familiemedlemmer afvist, da det ansås for at tilgodese personlige økonomiske interesser.
Som supplement kan en faldskærmsklausul i testamentet fungere som sikkerhedsnet, hvis arvinger ikke kan videreføre virksomheden. En nystiftet fond kan da overtage driften, så kontinuitet og likviditet bevares. Rådgivning anbefales for at sikre, at vedtægter og struktur er i overensstemmelse med skatte- og fondsreglerne.
