Udvidet adgang til nedsat tinglysningsafgift ved omstruktureringer
Højesterets dom SKM2021.110.HR og Skattestyrelsens efterfølgende styresignal SKM2023.2.SKTST har markant ændret praksis for tinglysningsafgift ved selskabers overdragelse af fast ejendom som led i en omstrukturering. Fremover pålægges alene den faste tinglysningsafgift, når overdragelsen indgår i en kvalificeret omstrukturering, uanset selskabsform. Den variable afgift bortfalder således i disse situationer.
Fortolkningen af begrebet “selskaber m.v.” i tinglysningsafgiftslovens § 6 A er udvidet til at omfatte alle juridiske enheder med civilretlig retsevne, herunder skattemæssigt transparente virksomheder som interessentskaber og kommanditselskaber. Dermed er tidligere praksis, hvor personlig hæftelse afskar adgangen til afgiftsnedsættelsen, forladt. Om lempelsen kan anvendes beror på, om dispositionen materielt set er en omstrukturering i lovens forstand, ikke på den formelle selskabstype.
Bestemmelsen finder anvendelse ved følgende omstruktureringer:
- Fusion.
- Fission/spaltning.
- Omdannelse.
- Tilførsel af aktiver.
Som udgangspunkt udløser tinglysning af ejerskifte ellers både fast og variabel afgift efter § 4, men § 6 A medfører, at kun den faste afgift betales ved de nævnte omstruktureringer.
Genoptagelse og tilbagebetaling af variabel afgift
Styresignalet åbner mulighed for genoptagelse og tilbagebetaling af tidligere betalt variabel tinglysningsafgift i sager, der er omfattet af praksisændringen. Genoptagelse kan ske for afgiftsperioder tilbage til maj 2013, forudsat at betingelserne i § 6 A var opfyldt på overdragelsestidspunktet. Parter, som efter den tidligere afgrænsning blev anset for uden for bestemmelsen, kan dermed søge om tilbagebetaling.
Skattestyrelsen har præciseret, at ekstraordinær genoptagelse kan anvendes for perioden fra maj 2013, og at anmodninger om ekstraordinær genoptagelse skal indgives senest seks måneder efter offentliggørelsen af styresignalet den 5. januar 2023. Frist og adgang til genoptagelse vurderes i øvrigt efter de almindelige regler i afgiftsforvaltningen.
Praktiske konsekvenser og dokumentation
Praksisændringen reducerer tinglysningsomkostninger ved selskabsomstruktureringer, uanset om transaktionsparterne er kapitalselskaber, partnerselskaber, I/S, K/S eller andre juridiske enheder med retsevne. Det skaber større forudsigelighed for strukturændringer, hvor fast ejendom indgår.
Ved tilbagebetalingsanmodninger bør virksomheder fremlægge dokumentation for, at overdragelsen var en integreret del af en omstrukturering omfattet af § 6 A. Relevante bilag vil typisk være tinglysningsdokumenter, omstruktureringsplaner, åbningsbalancer, selskabsretlige beslutninger og eventuelle vurderings- eller tilførselserklæringer. En grundig sagsfremstilling øger sandsynligheden for, at genoptagelsen gennemføres korrekt og rettidigt.
