Skattemæssig succession gør det muligt at gennemføre en virksomhedsoverdragelse uden øjeblikkelig afståelsesbeskatning. Erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, og beskatningen udskydes til et senere salg. Ordningen bruges hyppigt ved generationsskifte for at bevare likviditet hos både overdrager og erhverver.
Retsvirkning og grundbetingelser
Ved succession anses erhververen for at have købt til samme pris, samme tidspunkt og med samme hensigt som overdrageren. Overdragelsen er ikke skattefri; skatten forfalder ved senere afståelse. Tab kan ikke succederes, så der skal foreligge en fortjeneste.
For at anvende succession skal en række materielle og personelle betingelser være opfyldt. Følgende krav er centrale og bør afklares tidligt i processen:
- Personkreds: nær familie, ægtefælle (tvungen succession), samlever med fælles bopæl i to år, samt nære medarbejdere, der har arbejdet på fuld tid i sammenlagt tre år inden for de seneste fem.
- Modtageren skal som udgangspunkt være fuldt skattepligtig til Danmark.
- Der skal være en skattemæssig fortjeneste ved overdragelsen, da tab ikke kan succederes.
- Ved selskaber må virksomheden ikke i overvejende grad bestå af passiv kapitalanbringelse (pengetankreglen).
- Ved aktieoverdragelser skal der som minimum overdrages 1 % af kapitalen, og aktier udstedt af investeringsselskaber omfattet af aktieavancebeskatningsloven § 19 b eller § 19 c kan ikke overdrages med succession.
Pengetankregel og faste ejendomme
Pengetankreglen udelukker succession, hvis mere end halvdelen af indtægter stammer fra eller mere end halvdelen af aktiver er placeret i kontanter, værdipapirer, passiv fast ejendom mv. Vurderingen er ofte transaktionens mest følsomme punkt, og opgørelserne bør dokumenteres nøje.
Fast ejendom kan som udgangspunkt kun indgå med succession, hvis den anvendes aktivt i driften, eksempelvis som landbrugsejendom eller domicilejendom. Udlejningsejendomme anses normalt for passiv kapitalanbringelse og kan derfor ikke overdrages med succession. Der kan være politiske overvejelser om ændringer, men gældende ret lægger denne afgrænsning til grund.
Anvendelse ved generationsskifte
Succession kan lette finansieringen af et generationsskifte ved at forbedre overdragerens nettolikviditet, fordi beskatningen udskydes. Samtidig mindskes den umiddelbare kontantbelastning for den næste generation, hvilket kan støtte virksomhedens fortsatte drift og investeringskapacitet efter ejerskiftet.
Planlægning er afgørende. Valget mellem succession eller ej påvirker værdiansættelse, betalingsstrukturer og aftalevilkår. Vurder personkreds, skattepligt, pengetanktest og aktiebetingelser samlet. Succession kan gentages ved senere ejerskifter, hvis betingelserne fortsat er opfyldt, hvilket gør ordningen velegnet til langsigtet ejerskabsplanlægning i familieejede virksomheder.
