Fritagelse for variabel tinglysningsafgift ved omstruktureringer
Efter Højesterets dom SKM2021.110.HR og Skattestyrelsens styresignal af 5. januar 2023 er rækkevidden af tinglysningsafgiftsloven § 6 a udvidet. Ved adkomstændringer som led i fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver betales fremover kun den faste tinglysningsafgift – ikke den variable afgift – når betingelserne er opfyldt.
Styresignalet fastslår, at begrebet “selskaber m.v.” omfatter alle juridiske enheder med civilretlig retsevne, uanset skatte- eller selskabsretlig kvalifikation. Dermed er interessentskaber og kommanditselskaber omfattet på linje med kapitalselskaber.
Højesterets præmisser og materielle betingelser
Sagen angik et interessentskabs tilførsel af aktiver til et partnerselskab. Højesteret lagde vægt på, at der blev overdraget en virksomhed eller en gren heraf, og at vederlaget udelukkende bestod i aktier i det modtagende selskab. Praksisændringen gør samtidig klart, at fusionsskatteloven ikke er en forudsætning.
Det afgørende er, om omstruktureringen opfylder de materielle krav i § 6 a. Kan overdragelsen kvalificeres som fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver, udløser tinglysningen alene den faste afgift.
Genoptagelse, frister og dokumentation
Styresignalet åbner for genoptagelse af afgifter betalt efter den tidligere praksis, hvor variable afgifter blev opkrævet ved omstruktureringer i I/S og K/S. Genoptagelse forudsætter dokumentation for, at de materielle betingelser var opfyldt.
Følgende hovedpunkter gælder for anvendelse og genoptagelse:
- Fremadrettet anvendes den lempede praksis ved tinglysning af adkomstændringer, når betingelserne i § 6 a er opfyldt.
- Ordinær genoptagelse kan ske senest tre år efter udløbet af angivelsesfristen.
- Ekstraordinær genoptagelse kan ske tilbage til maj 2013; anmodning skulle indgives senest seks måneder efter offentliggørelsen 5. januar 2023.
Læs styresignalet hos Skattestyrelsen her, og resumé af Højesteretsdommen her.
