Landsskatteretten har i SKM2026.317.LSR præciseret to centrale forhold for familieoverdragelser: Et gyldigt skatteforbehold ophæver den tidligere handel civilretligt, og vurderingsmyndighedens egen udtalelse om ejendomsværdien udgør ikke et holdepunkt for at statuere særlige omstændigheder. Resultatet blev, at 20-procentsreglen igen kunne anvendes ved den efterfølgende overdragelse uden gaveafgiftsmæssige konsekvenser.
Retsvirkninger af skatteforbehold ved familieoverdragelser
Et korrekt formuleret og anvendt skatteforbehold medfører, at den oprindelige overdragelse anses som ikke indgået. Den civilretlige annullation betyder, at skattemyndighederne må foretage vurderingen af særlige omstændigheder ud fra forholdene på tidspunktet for den nye, planlagte transaktion eller anmodningen om bindende svar.
Praksis skærper dermed betydningen af den tidsmæssige forankring: Når handlen er tilbageført, kan tidligere holdepunkter knyttet til den annullerede disposition ikke længere bære bevisbyrden for at afskære 20-procentsreglen på et senere overdragelsestidspunkt.
Vurderingsmyndighedens udtalelser og særlige omstændigheder
Landsskatteretten fastslår, at Vurderingsstyrelsens udtalelse om markedsværdi ikke i sig selv er et holdepunkt. Myndighedens egen vurdering – også i foreløbig form – kan derfor ikke danne grundlag for at tilsidesætte værdiansættelsen inden for 20-procentsreglen.
Derimod kan eksterne, markedsnære indikatorer udgøre særlige omstændigheder, jf. styresignalet SKM2025.243.SKTST. Typiske holdepunkter er nylig handel i fri handel, belåning på markedsvilkår eller ejerens egne, dokumenterede værdiansættelser, eksempelvis mæglererklæring eller regnskabsført dagsværdi.
Ny dag. Ny handelspolitisk virkelighed. Tag kurset ’Told og compliance’.
Læs mere her →Praktiske konsekvenser for brug af 20-procentsreglen
Afgørelsen understreger, at parter, som ønsker at anvende 20-procentsreglen ved familieoverdragelser, bør styre dokumentationen omhyggeligt og sikre korrekt kontraktgrundlag, herunder skatteforbehold. Fokus skal være på, hvad der faktisk foreligger som markedsrelevant holdepunkt på overdragelsestidspunktet.
Følgende tiltag kan reducere risikoen for tilsidesættelse af værdiansættelsen:
- Indarbejd og anvend et klart skatteforbehold for at kunne annullere ved afslag på bindende svar.
- Vurder om eksisterende holdepunkter er markedsbaserede og tidsmæssigt tætte på transaktionen.
- Undgå at lægge afgørende vægt på vurderingsmyndighedens egen udtalelse som holdepunkt.
- Indhent bindende svar tæt på den påtænkte overdragelse for at sikre retsklarhed.
