Skatteforbehold begrænses ved åbenbart misforhold i værdiansættelsen
Landsskatteretten har afvist at tillægge et skatteforbehold virkning i en sag, hvor en far overdrog 25 % af anparterne i et selskab til sin søn som gave. Gavebrevet angav en værdi på 50.000 kr., mens Skattestyrelsen – under henvisning til samtidige salgsbestræbelser og købstilbud – fastsatte gavens handelsværdi til 25,5 mio. kr. Den efterfølgende klagefrist blev overskredet, og den forhøjede værdiansættelse lagdes derfor til grund.
Landsskatteretten fandt, at skatteforbeholdet ikke kunne anvendes, fordi der forelå et åbenbart misforhold mellem den aftalte værdi og den dokumenterede handelsværdi. Hjælpereglerne i TSS-cirkulærerne fra 2000 kunne ikke føre til et resultat, der klart afveg fra handelsværdien.
God tro, TSS-cirkulærer og SFL § 28 – grænsen for beskyttelse
Efter skatteforvaltningslovens § 28 forudsætter et skatteforbehold, at det er klart, skriftligt og rettidigt oplyst til myndighederne. Landsskatteretten understreger desuden et krav om god tro om det forhold, som forbeholdet vedrører. Når parterne kender eller burde kende en væsentligt højere handelsværdi, kan forbeholdet ikke beskytte mod den korrekte skatteansættelse.
TSS-cirkulærerne er hjælperegler for værdiansættelse af bl.a. unoterede aktier, men de må fraviges, hvis de fører til en værdi, der er markant lavere end handelsværdien. Konkrete indikationer som salgsmandat, købstilbud og nær forestående transaktioner vejer tungt.
Praktiske konsekvenser for familieoverdragelser af unoterede anparter
Afgørelsen skærper kravene til realitetsbaseret værdiansættelse ved overdragelser mellem interesseforbundne parter. Den illustrerer samtidig, at overskredne klagefrister binder parterne til Skattestyrelsens ansættelse. Skatteforbehold kan ikke rette op på åbenbart uholdbare værdier.
For at reducere risikoen ved fremtidige overdragelser bør parter og rådgivere især fokusere på følgende tiltag:
- Indhent uafhængige værdiansættelser og dokumentér samtidig markedsinteresse, herunder mandat, indikative tilbud og datapunkter.
- Indarbejd reguleringsklausuler, der justerer gave- eller overdragelsessummen i lyset af endelig salgspris eller verificerede markedsforhold.
- Oplys skatteforbehold klart, skriftligt og rettidigt til Skattestyrelsen, og sikre intern dokumentation for god tro på aftaletidspunktet.
- Overhold klagefrister, og overvej rettidig genoptagelsesanmodning, hvis nye oplysninger fremkommer.
