Landsskatteretten har præciseret, at kun løn og goder, der er kontraktligt garanteret fra ansættelsens begyndelse, kan medregnes i minimumsvederlaget under forskerskatteordningen. Lovbestemte eller praksisbaserede ydelser, som ikke fremgår af ansættelseskontrakten, kan ikke løfte lønnen over grænsen. I 2025 kræves en garanteret kontant månedsløn på mindst 78.000 kr. efter ATP og visse pensionsfradrag.
Kernepunkt: garanteret vederlag i kontrakten
Afgørelsen understreger, at vederlagskravet skal være opfyldt både formelt og reelt fra dag ét. Formelt betyder, at de medregnede løndele skal fremgå som bindende rettigheder i ansættelseskontrakten. Reelt betyder, at lønnen faktisk udbetales og indberettes korrekt som A-indkomst.
Det er ikke tilstrækkeligt, at den faktisk udbetalte løn i praksis overstiger grænsen, hvis den ikke er kontraktmæssigt sikret. Senere justeringer kan ikke reparere et manglende vederlagsgrundlag ved ansættelsens start.
Hvad kan medregnes – og hvad kan ikke?
Kun A-indkomst i penge og personalegoder, der beskattes som A-indkomst, og som er garanteret i kontrakten fra begyndelsen, kan indgå i opgørelsen. Ydelser skal være ubetingede rettigheder og ikke afhænge af fremtidige begivenheder eller forbehold.
Landsskatteretten tilsidesatte flere elementer, fordi de ikke var kontraktligt garanteret eller var lovbestemte tillæg uden kontraktforankring:
- Ferietillæg på 1% og kompensation for store bededag, som er lovfastsatte og ikke anført i kontrakten.
- Særlige feriedage, når de ikke er garanteret ved kontrakt.
- Sundhedsydelser og fitnessordninger, der kun er tilbud og ikke rettigheder.
- Pensionsordning efter pensionsbeskatningsloven § 53 A, hvis den ikke er aftalt fra ansættelsens start.
Praktiske konsekvenser
Arbejdsgivere bør sikre, at minimumsvederlaget er tydeligt specificeret som garanteret A-indkomst i ansættelseskontrakten og understøttet af korrekt eIndkomst-indberetning. Mangler her kan medføre, at medarbejderen mister adgangen til ordningen.
Virksomheder med internationale medarbejdere bør gennemgå kontraktgrundlag og lønstruktur, herunder pensionsaftaler og personalegoder, for at sikre overensstemmelse med kravene og undgå efterfølgende skattemæssige konsekvenser.
