Højesteret har fastslået, at et udlejet stuehus på en landbrugsejendom ikke omfattes af den midlertidigt nedsatte gaveafgift ved generationsskifte. Selvom ejendommen samlet kunne overdrages med skattemæssig succession, udløste stuehusets værdi almindelig gaveafgift på 15 %, fordi aktivet ikke blev anvendt erhvervsmæssigt i landbrugsvirksomheden.
Succession og udlejning af stuehus
Udgangspunktet er, at udlejning af fast ejendom ikke i sig selv udgør erhvervsvirksomhed, der giver adgang til succession. Der gælder dog en særlig undtagelse for udlejning af ejendomme, der benyttes til landbrug mv. Højesterets flertal præciserede, at kategoriseringen som “landbrugsejendom” efter vurderingsloven ikke er tilstrækkelig; anvendelsen skal vurderes konkret på overdragelsestidspunktet.
I sagen var stuehuset udlejet til beboelse og indgik derfor ikke som led i den landbrugsmæssige drift. Alligevel kunne hele landbrugsvirksomheden overdrages med succession, fordi mere end halvdelen af den samlede ejendom blev anvendt erhvervsmæssigt. Adgangen til succession ændrede dog ikke på stuehusets afgiftsmæssige status.
Konsekvenser for gaveafgift og planlægning
Den nedsatte gave- eller boafgift for erhvervsvirksomheder finder kun anvendelse på de aktiver, der faktisk anvendes erhvervsmæssigt. Aktiver uden erhvervsmæssig anvendelse, såsom et udlejet beboelsesstuehus, beskattes efter de almindelige regler. Derfor skulle der opkræves 15 % gaveafgift af stuehusets værdi.
To dommere voterede for nedsat afgift med henvisning til, at udlejningen skete som led i den samlede virksomhed, men de var i mindretal. Afgørelsen understreger behovet for omhyggelig opdeling og dokumentation af virksomhedens aktiver ved generationsskifte samt en konkret vurdering af hvert aktivs anvendelse på overdragelsestidspunktet.
