Lovændring styrker mulighederne for generationsskifte
Folketinget har vedtaget en lovpakke, der væsentligt forbedrer rammerne for overdragelse af erhvervsvirksomheder i den nære familiekreds, herunder udlejningsvirksomheder. Ændringerne øger forudsigeligheden ved værdiansættelse, reducerer den likviditetsmæssige belastning ved bo og gaveafgift og udvider adgangen til skattemæssig succession.
Et centralt element er et retskrav på at anvende en skematisk værdiansættelsesmetode ved interne familieoverdragelser. Modellen tager udgangspunkt i de kendte retningslinjer fra aktie og goodwillcirkulærerne, men med justeringer for goodwill, så afgiftsgrundlaget kan fastlægges mere sikkert og ensartet.
Lovens hovedelementer kan sammenfattes således:
- Retskrav på skematisk værdiansættelse ved overdragelser i den nære familiekreds for at fastlægge afgiftsgrundlaget med større retssikkerhed.
- Nedsat bo og gaveafgift til 10 procent ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder, betinget af blandt andet opfyldelse af successionsbetingelser og ejerskab hos modtager i mindst tre år. Ved brud på ejertidskravet forhøjes satsen til 15 procent.
- Søskende optages i gaveafgiftskredsen med adgang til afgiftsfri bundgrænse og 15 procent afgift over bundgrænsen. Ved overdragelse af erhvervsvirksomheder kan den lave sats på 10 procent anvendes, hvis betingelserne er opfyldt.
- Aktive udlejningsvirksomheder får adgang til overdragelse med skattemæssig succession. Det forudsætter blandt andet, at indgåelse af aftaler med væsentlig betydning for driften ikke i overvejende grad er overladt til en uafhængig administrator.
Ændringerne sigter samlet set mod at gøre ejerskifte lettere og mere økonomisk håndterbart for familieejede virksomheder.
Ikrafttræden og mulighed for genoptagelse
Reglerne træder som udgangspunkt i kraft dagen efter bekendtgørelse i Lovtidende. Den nedsatte bo og gaveafgift samt retskravet på skematisk værdiansættelse gælder for gaver ydet fra 1. oktober 2024 og for dødsboer, hvor dødsfaldet indtræder fra samme dato. Adgangen til succession for udlejningsvirksomheder gælder fra 1. januar 2025, mens udvidelsen af gaveafgiftskredsen til søskende gælder fra 1. januar 2027.
Der er indført mulighed for genoptagelse af afgiftsberegning og eller værdiansættelse for gaver og arv omfattet af tilbagevirkende kraft. Anmodning kan vedrøre enten afgiftsberegning eller værdiansættelse alene og skal indgives senest 1. september 2025.
Praktiske opmærksomhedspunkter for planlægning
Anvendelse af den lave sats forudsætter opfyldelse af successionsbetingelserne, herunder ejertidskravet på tre år. Det bør vurderes, om selskabsstruktur, finansiering og ejerforhold understøtter succession, samt om virksomheden opfylder kriterierne for at være aktiv, når der er tale om udlejning.
For udlejningsvirksomheder er det afgørende, at beslutningskraft og indgåelse af væsentlige aftaler ikke i overvejende grad er outsourcet til et uafhængigt administrationsselskab. Hvor betingelserne ikke allerede er opfyldt, kan tilpasninger gennemføres, men ofte over en længere periode. Tidlig planlægning, dokumentation af driftsaktivitet og en klar tidsplan er derfor centrale for at udnytte de nye muligheder fuldt ud.
