Lovforslag L123 foreslår en ny ABL § 34, stk. 7, som gør det muligt at gennemføre generationsskifte med skattemæssig succession i selskaber med aktiv udlejningsvirksomhed, hvis overdragerens direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom overstiger 50 %. Via henvisningen i KSL § 33 C får reglen også betydning for personligt ejede udlejningsejendomme.
Ejerkravet ved aktiv udlejning
Overdragerens indirekte ejerandele medregnes, og ejerandele hos visse familiemedlemmer tælles med i opgørelsen. Familiekredsen følger ABL § 34, stk. 1, nr. 1 og BAL § 22, stk. 1, så familieejede ejendomsselskaber kan omfattes, selv om ejerandelen er fordelt mellem flere nærtstående.
Bemærk at en ægtefælles ejerandel efter lovforslagets ordlyd ikke medregnes. Det fremstår som en lovteknisk fejl, men indtil eventuel præcisering bør struktur og ejerkredse planlægges ud fra den formelle tekst.
Transparens og transparente enheder
Lovforslaget udtaler sig ikke klart om ejerandele gennem transparente enheder som I/S og K/S. Efter almindelige principper må det dog antages, at den økonomiske ejerandel i den transparente enhed er afgørende for, om 50 %-kravet er opfyldt. Det kræver ofte en kædeopgørelse på tværs af flere led.
For direkte ejede ejendomme er vurderingen enkel, men i koncernstrukturer med flere holdingselskaber bør der udarbejdes dokumenteret ejerbrøk for hvert led for at kunne dokumentere successionsbetingelsen.
Samspil med pengetanksreglen
Successionsadgangen forudsætter, at selskabet ikke er en pengetank, jf. ABL § 34, stk. 1, nr. 3. Transparensreglen udstrækkes efter forslaget, så indtægter og aktiver fra datterselskaber med aktiv udlejning kan medregnes, selv om holdingselskabet ejer under 25 %.
Undtagelsen gælder kun for aktiv udlejning. Den kan få væsentlig betydning for familieejede strukturer med minoritetsposter, der ellers ville skævvride pengetankstesten. Grundig kortlægning af indtægter, aktiver og ejerandele bør indgå i enhver generationsskifteplan.
