Fortolkning af værdiansættelsescirkulæret og 15 pct reglen
Muligheden for at overdrage fast ejendom i familiekredsen til offentlig vurdering minus 15 pct har længe været brugt til at begrænse gave- og boafgift. Der er imidlertid ikke et retskrav på at anvende denne metode. Værdiansættelsen kan kun lægges til grund, hvis der ikke foreligger særlige omstændigheder, som peger på en anden handelsværdi.
Højesteret fastslog i 2016, at skattemyndighederne skal acceptere cirkulærets udgangspunkt i dødsboer, medmindre særlige omstændigheder foreligger. Den praksis har udløst debat om, hvorvidt gaver i levende live er omfattet på samme måde. En ny landsretsdom giver nu et klart svar.
Vestre Landsrets afgørelse om særlige omstændigheder og handelsværdi
I den første dom på gaveområdet solgte en far en landejendom til sine fem døtre til offentlig vurdering minus 15 pct, hvorefter døtrene kort efter videresolgte til kommunen for et væsentligt højere beløb. Landsskatteretten havde accepteret 15 pct reglen, men Skatteministeriet indbragte sagen for domstolene.
Vestre Landsret lagde vægt på, at døtrene allerede før familieoverdragelsen havde accepteret kommunens købstilbud. Dette udgjorde særlige omstændigheder, og ejendommens handelsværdi skulle derfor sættes til den dokumenterede pris ved videresalget. Landsretten slog samtidig fast, at værdiansættelsescirkulæret skal fortolkes ens ved dødsboer og gaver: Myndighederne accepterer udgangspunktet, medmindre konkrete forhold viser en anden markedsværdi. Den konkrete dom kan findes via Vestre Landsret.
Konsekvenser for familieoverdragelser og nye ejendomsvurderinger
Dommen begrænser anvendelsen af 15 pct reglen, hvor der foreligger bindende forhåndsaftaler, konkrete købstilbud eller anden objektiv dokumentation for højere værdi. Parter bør derfor sikre et forsvarligt grundlag for værdiansættelsen og være opmærksomme på risiko for efteropkrævning af gaveafgift og ændringer i boopgørelsen, hvis handelsprisen afviger væsentligt.
Et nyt cirkulære med plus minus 20 pct gælder fra oktober 2021, men kun når der foreligger en endelig ny ejendomsvurdering. De foreløbige vurderinger fra 2023 kan ikke anvendes til plus minus 20 pct. Hvor der endnu ikke er modtaget endelig vurdering, kan 15 pct reglen fortsat anvendes, forudsat at der ikke foreligger særlige omstændigheder, som tilsiger en anden handelsværdi.
