Skattemæssig succession kan lempe den umiddelbare skat ved generationsskifte, men kræver at pengetankreglen er opfyldt for selskaber. Reglen afskærer succession, hvis virksomheden overvejende består af passiv kapitalanbringelse. Vurderingen baseres på både indtægternes sammensætning og fordelingen af aktiver. Udlejningsejendomme tæller som udgangspunkt med som pengetankaktiver, men der er undtagelser, og ændringer er på vej for aktiv udlejning.
Pengetankreglen i hovedtræk
Kun selskaber, der i overvejende grad driver aktiv erhvervsvirksomhed, kan overdrages med skattemæssig succession. Det indebærer, at mere end halvdelen af både indtjening og aktiver skal knytte sig til reel drift, eksempelvis produktion eller salg af varer og tjenesteydelser. Finansielle placeringer som kontanter, værdipapirer og ikke-erhvervsmæssig fast ejendom tæller som pengetankaktiver.
Reglen gælder ved overdragelse af virksomheder i selskabsform. For personligt drevne virksomheder er pengetankreglen ikke anvendelig; her begrænses successionen i stedet af, hvilke konkrete aktiver der lovligt kan overdrages med succession. Fast ejendom, der anvendes i aktiv drift, såsom domicilejendomme og produktionsejendomme, anses ikke som pengetankaktiver.
Fast ejendom og udlejning
Som udgangspunkt er fast ejendom et pengetankaktiv, når den anvendes til passiv kapitalanbringelse, og udlejningsejendomme vil derfor ofte trække i retning af, at et selskab klassificeres som pengetankselskab. Det gælder også, selv om der benyttes professionel administration.
Der er dog undtagelser. Følgende typer af fast ejendom anses ikke som pengetankaktiver, når de understøtter aktiv drift:
- Drifts- og domicilejendomme, der anvendes i selskabets aktive virksomhed
- Næringsejendomme, anskaffet med henblik på videresalg
- Bortforpagtede landbrugs- eller skovejendomme
Et aktuelt lovarbejde sigter mod at anerkende aktiv udlejning af fast ejendom som erhvervsmæssig aktivitet i visse tilfælde. Hvis reglerne vedtages, vil sådanne ejendomme ikke længere blive opgjort som pengetankaktiver, hvilket udvider adgangen til succession for ejendomsselskaber og udlejningsvirksomheder.
Holdingselskaber og opgørelse
Pengetankvurderingen bygger på to uafhængige tærskler: Selskabet er et pengetankselskab, hvis mindst 50 % af indtægterne over de seneste tre regnskabsår stammer fra pengetankaktiver, eller hvis handelsværdien af pengetankaktiver udgør mindst 50 % af de samlede aktiver på overdragelsestidspunktet eller i et treårigt gennemsnit.
Holdingselskaber vil ofte falde ind under pengetankreglen, fordi deres primære aktivitet er at eje kapitalandele og eventuelt fast ejendom. Lovgivningen tillader dog, at holdingselskaber medregner en forholdsmæssig del af et erhvervsaktivt datterselskabs indtægter og aktiver ved opgørelsen, forudsat at ejerandelen mindst udgør 25 %. Der arbejdes desuden på justeringer af denne del af reglen. Praktisk bør man tidligt dokumentere indtægts- og aktivsammensætning, herunder gennemsnitstal, for at afklare, om succession kan anvendes og om strukturtilpasninger er nødvendige.
